进入2024年，双支柱方案的实施进度备受关注。按照经济合作与发展组织（OECD）的统计，目前已有丹麦、瑞典、韩国、意大利、荷兰、爱尔兰等多个国家完成全球最低税立法工作，这意味着支柱二的实施时间正在逐渐逼近。
　　双支柱主要是指BEPS 2.0。2021年7月，为应对经济数字化带来的税基侵蚀和利润转移的风险，OECD公布了双支柱国际税改方案的框架（简称“双支柱”）。截至2021年10月，经合组织/G20包容性框架下的超过130个辖区就双支柱国际税改方案达成了协议。
　　其中支柱一的适用范围包括利润率超过10%且全球收入超过200亿欧元的跨国企业。这些跨国企业的合并利润将通过基于收入的分配因子分配至市场国，重新分配至市场国的利润按剩余利润的25%计算。
　　相比支柱一，支柱二则意在建立全球最低税制度，以确保大型跨国企业在每个辖区的有效税率都至少达到全球最低税率标准。按照支柱二的要求，该规则将为征收范围内的企业，设定15%的全球最低有效税率。
　　“虽然中国官方目前对支柱二的实施时间并未给出具体的时间表，但据我们了解的情况，相关部门关于支柱二的调研工作其实已经在进行，这对监管部门了解市场动态有更多的帮助作用。”一位国际税相关人员告诉《中国经营报》记者。
　　在他看来，香港近日发布的实施全球最低税和香港最低补足税的意见咨询文件，或将成为观察政策效果的一个契机。
　　2023年12月21日，香港特区政府发布关于在香港地区实施全球最低税和香港最低补足税的意见咨询文件（以下简称“咨询文件”）。咨询文件提到，拟议的全球最低税和香港最低补足税的立法框架紧密将遵循经合组织颁布的全球反税基侵蚀（以下简称“GloBE”）规则。
　　上述人士介绍，GloBE规则是BEPS 2.0支柱二的一部分，主要针对年度合并收入达到或超过7.5亿欧元的跨国企业集团，GloBE规则可以确保这些跨国企业集团在其经营的每个辖区就其利润缴纳至少15%的最低税额。
　　然而，不同于欧盟标准，香港发布的咨询文件还提出了最低补足税的内容，根据文件内容，实施辖区还可考虑推行境内最低补足税，以保留其对这些利润的优先征税权，这有利于规范各辖区之间的企业所得税竞争。
　　据悉，该咨询文件的意见反馈截止时间为2024年3月20日，根据咨询期间收集的意见，修订草案计划于2024年下半年提交立法会，与此同时，政府还建议全球最低税和香港最低补足税政策将适用于2025年1月1日或之后开始的财政年度。
　　此前按照2023年2月公布的2023—24年度财政预算案，香港地区将从2025年起对受涵盖的跨国企业集团实施15%的全球最低税以及香港最低补足税，这些迹象显示，2025年香港实施最低税的预期信号在加强。
　　基于此，上述人士建议，对于在政策涵盖范围内的跨国企业集团来说，当前需要对GloBE规则和香港最低补足税的潜在影响进行仔细分析，同时要综合评估集团是否具有享受资格。
　　按照OECD此前的测算，支柱二实施后将对更多跨国企业集团带来影响。2024年1月9日OECD发布的一份报告显示，全球最低税实施后，将重塑跨国企业的资本布局，这意味着避税天堂的吸引力也将逐渐减小。
　　报告表明，跨国公司在海外投资的地点，可能越来越多受到劳动力、教育和基础设施等因素的推动，而税费因素的考量正在变得没那么重要。
　　受此影响，经合组织预计全球各国政府每年将额外增加155亿～1920亿美元的企业税收，增幅为6.5%～8.1%，此前这一预估数据为2200亿美元，这些变化也说明全球最低税将把“避税天堂”与其他地区之间的平均税率差距缩小一半，预计将从14个百分点缩小到7个百分点。
（文章来源：中国经营网）